虚开增Z税专用发票罪的法律适用_佚名

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虚开增Z税专用发票罪的法律适用

发表时间：2008/9/30 8:23:14　来源：广西专业律师网

行为人虚开增ZS专用发票，虚开税款数额的大小及情节的轻重，是决定对被告人是否定罪处罚及量刑轻重的根本因素。因此，人民法院在审理此类案件时，应特别注意被告人虚开税款的数额、虚开增ZS专用发票骗取国家税款的数额以及案发以后至侦查终结前追回的被骗税款数额。人民法院只有准确认定上述数额，才能做到对被告人正确量刑。

     一、虚开增ZS专用发票犯罪数额的认定

     虚开增ZS专用发票犯罪数额（即虚开的税款数额）的大小是决定虚开增ZS专用发票行为是否构成犯罪及其量刑幅度的主要依据。对那些较为简单的虚开增ZS专用发票案件，如只有虚开销项增ZS专用发票或只有虚开进项增ZS专用发票的案件，犯罪数额就是行为人虚开的销项税额或虚开的进项税额，这一点在司法理论界和司法实践中已形成共识。而对于一些较为复杂的案件，如行为人在没有实际生产经营活动的情况下，虚开销项增ZS专用发票以后，为了掩盖其犯罪事实，又虚开进项增ZS专用发票进行虚假抵扣，其犯罪数额是以虚开的销项税额和虚开的进项税额中较大的一项计算，还是把两项合并计算，司法理论界和司法实践中对此存在不同的认识和做法。

    笔者认为，行为人在没有实际生产经营活动的情况下，虚开销项增ZS专用发票以后，又虚开进项增ZS专用发票进行虚假抵扣，其犯罪数额应以虚开的销项税额和虚开的进项税额合并计算。首先，刑法规定“为他人虚开”、“为自己虚开”以及“让他人为自己虚开”是虚开增ZS专用发票犯罪行为中的三种。虚开销项增ZS专用发票和进项增ZS专用发票，不管是同一行为人实施还是由不同的人分别实施，都同样危害了国家对增ZS专用发票的管理制度和税收征管秩序。虚开的税额作为衡量行为人社会危害性大小的主要因素，只有把虚开的销项税额与进项税额合并计算，才能准确体现行为人虚开销项增ZS专用发票和进项增ZS专用发票行为的整体社会危害性，为对被告人正确定罪量刑提供依据。其次，虚开的销项税额与进项税额合并计算符合增ZS的一般原理，而按其中较大的一项计算与增ZS的实际情况不符。增ZS作为流转税的一种，具有税收转嫁的特征。在实际生产经营活动中，一般情况下，生产经营者销售货物收取货款时，还要向购买方加收货款17％的销项税额，并向购买方开具与实际发生的货物数量和价税金额相符的增ZS专用发票。生产经营者向国家交纳税款时，凭借其上一环节购买原材料时他人为其开具的增ZS专用发票抵扣已交纳的进项税额，实际上只交纳本环节货物增值部分17％的税款。随着货物的流通，国家在每一个购销环节，都要依据生产经营者在本环节开出的销项增ZS专用发票和在上一环节接受的进项增ZS专用发票，征收货物增值部分17％的税款。这样，国家对该货物征收的增ZS总额就是货物最终价款的17％。可见，增ZS专用发票不但是一般纳税人从事生产经营活动的重要商业会计凭证，而且还是记载发票开具方应纳税款和受票方抵扣税款以及申请出口退税的合法证明。而在虚开增ZS专用发票行为中，根本没有商品交易，行为人虚开的进项发票和销项发票不能代表一种实际的物流过程，不能抵扣。行为人虚开的增ZS额与国家对有实际经营活动的一般纳税人征收的增ZS额是两个完全不同的概念。行为人虚开的进项税额是虚开的进项价款的17％，虚开的销项税额是虚开的销项价款的17％，其犯罪数额以虚开的销项税额与进项税额合并计算，仍是行为人虚开的销项价款和进项价款之和的17％，并不违背增ZS的原理。再次，在处理既有虚开销项又有虚开进项增ZS专用发票的案件时，如果只按其中较大的一项作为犯罪数额，有违罪刑相适应和对任何人犯罪适用法律一律平等的刑法基本原则。

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